Ο φόρος εισοδήματος είναι μια υποχρεωτική πληρωμή που καταβάλλουν τα νομικά πρόσωπα, συμπεριλαμβανομένων των αγροτικών εκμεταλλεύσεων, από το καθαρό εισόδημα της δραστηριότητάς τους. Στο άρθρο θα εξετάσουμε ποιος πρέπει να πληρώνει αυτόν τον φόρο και πότε, πώς να τον υπολογίσετε σωστά, ποιες είναι οι ιδιαιτερότητες για τον αγροτικό τομέα. Οι πληροφορίες θα είναι χρήσιμες για διευθυντές και λογιστές αγροτικών εκμεταλλεύσεων.
Τι είναι ο φόρος εισοδήματος
Ο φόρος εισοδήματος επιχειρήσεων είναι ένας άμεσος φόρος που καταβάλλεται από νομικά πρόσωπα επί του κέρδους που προκύπτει από την πώληση προϊόντων, εργασιών, υπηρεσιών, καθώς και άλλων ειδών δραστηριότητας. Το ποσό υπολογίζεται από το καθαρό κέρδος μετά την αφαίρεση όλων των εξόδων και εσόδων.
Αυτή η μορφή φορολογίας είναι μία από τις κύριες πηγές χρηματοδότησης του κρατικού προϋπολογισμού της Ουκρανίας. Το μερίδιό της στα έσοδα τα τελευταία χρόνια κυμαίνεται μεταξύ 8-12%. Ταυτόχρονα, για τις επιχειρήσεις ο φόρος εισοδήματος είναι μία από τις σημαντικότερες μορφές φορολογίας, καθώς επηρεάζει άμεσα το οικονομικό αποτέλεσμα της δραστηριότητάς τους. Επομένως, η διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής είναι σημαντική τόσο για το κράτος όσο και για τις επιχειρήσεις.
Διαβάστε επίσης: Επιχειρηματικό σχέδιο στον αγροτικό τομέα: τι είναι και πώς να το συντάξετε
Φορολογούμενοι φόρου εισοδήματος
Στην Ουκρανία, φορολογούμενοι του φόρου εισοδήματος είναι πρακτικά όλα τα νομικά πρόσωπα, τόσο κάτοικοι όσο και μη κάτοικοι, συμπεριλαμβανομένων:
- επιχειρηματικών οντοτήτων — νομικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα τόσο στην επικράτεια της Ουκρανίας όσο και εκτός αυτής·
- διοικήσεων σιδηροδρόμων που λαμβάνουν κέρδη από την κύρια δραστηριότητα σιδηροδρομικών μεταφορών·
- επιχειρήσεων σιδηροδρομικών μεταφορών και των διαρθρωτικών τους μονάδων που λαμβάνουν κέρδη από μη κύρια δραστηριότητα σιδηροδρομικών μεταφορών·
- μη κερδοσκοπικών ιδρυμάτων και οργανισμών σε περίπτωση λήψης κέρδους από μη κύρια δραστηριότητα και/ή εισοδημάτων που υπόκεινται σε φορολογία·
- μη κατοίκων που λαμβάνουν εισοδήματα με πηγή προέλευσης από την Ουκρανία ή έχουν μόνιμη εγκατάσταση στην Ουκρανία.
Οι αγροτικές εκμεταλλεύσεις που είναι εγγεγραμμένες ως νομικά πρόσωπα είναι επίσης φορολογούμενοι του φόρου εισοδήματος.
Διαβάστε επίσης: Αγροτική εκμετάλλευση: τι είναι, είδη, πώς να την ονομάσετε και να την καταχωρίσετε
Πώς να υπολογίσετε τον φόρο εισοδήματος
Το ποσό του φόρου εισοδήματος εξαρτάται από το μέγεθος του καθαρού κέρδους της επιχείρησης. Για να υπολογίσετε το ποσό, πρέπει να προσδιορίσετε τη φορολογητέα βάση, εφαρμόζοντας σε αυτήν τον αντίστοιχο συντελεστή. Παράδειγμα για αγροτική επιχείρηση θα εξετάσουμε παρακάτω.
Τύπος φόρου εισοδήματος
Ο τύπος υπολογισμού του φόρου εισοδήματος είναι ο εξής:
Φόρος εισοδήματος = Φορολογητέα βάση × Συντελεστής φόρου.
Η φορολογητέα βάση είναι η χρηματική έκφραση του κέρδους ως αντικείμενο φορολογίας. Υπολογίζεται με τον τύπο:
Φορολογητέα βάση = Έσοδα – Κόστος – Άλλα έξοδα.
Τα έσοδα είναι το συνολικό ποσό εσόδων του φορολογούμενου από όλους τους τύπους δραστηριότητας. Το κόστος και τα άλλα έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του αντικειμένου φορολογίας καθορίζονται σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα. Σημειώστε ότι ορισμένοι τύποι εσόδων και εξόδων έχουν ειδική διαδικασία προσδιορισμού κατά τον υπολογισμό της φορολογητέας βάσης.
Συντελεστής φόρου εισοδήματος επιχειρήσεων
Ο βασικός συντελεστής φόρου εισοδήματος στην Ουκρανία είναι 18%. Εφαρμόζεται στη φορολογητέα βάση που καθορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα. Εκτός από τον βασικό συντελεστή, υπάρχουν άλλοι για συγκεκριμένους τύπους δραστηριότητας. Για εισοδήματα μη κατοίκων και εξομοιούμενων προς αυτούς προσώπων με πηγή προέλευσης από την Ουκρανία:
- 0% — ασφαλιστικές αποζημιώσεις για υποχρεωτικούς τύπους ασφάλισης·
- 4% — ασφαλιστικές αποζημιώσεις για συμβόλαια ασφάλισης κινδύνων εκτός Ουκρανίας·
- 5% — από το ποσό των εσόδων υπό μορφή τόκων για δάνεια ή χρηματοπιστωτικά πιστωτικά·
- 6% — από το ποσό ναύλων·
- 12% — από ασφαλιστικές εισφορές (εάν δεν εφαρμόζονται συντελεστές 0% και 4%)·
- 15% — από πληρωμές υπό μορφή τόκων, μερισμάτων, δικαιωμάτων, εσόδων από μηχανική, μίσθωμα κ.λπ.
Για στοιχηματική δραστηριότητα και τυχερά παιχνίδια:
- 10% — από έσοδα από τυχερά παιχνίδια με χρήση κουλοχέρηδων·
- 18% — από έσοδα από στοιχηματική δραστηριότητα και άλλα τυχερά παιχνίδια.
Για ασφαλιστική δραστηριότητα:
- 3% — για συμβόλαια ασφάλισης·
- 0% — για συμβόλαια μακροπρόθεσμης ασφάλισης ζωής, εθελοντικής ιατρικής ασφάλισης και ασφάλισης στο πλαίσιο ιδιωτικής συνταξιοδότησης·
- 30% — για δραστηριότητα έκδοσης και διεξαγωγής λαχείων.
Επίσης αξίζει να σημειωθεί ότι για τις τράπεζες έχει καθοριστεί βασικός συντελεστής 25%, ενώ το 2023 ίσχυσε προσωρινός συντελεστής 50%.
Πώς να υπολογίσετε τον φόρο εισοδήματος: παράδειγμα
Ας εξετάσουμε ένα υποθετικό παράδειγμα φόρου εισοδήματος για την αγροτική εκμετάλλευση «Κόλος». Για τα αποτελέσματα του 2024, η εκμετάλλευση είχε τους εξής δείκτες:
- έσοδα από πώληση φυτικών προϊόντων — 18.000.000 γρν·
- έσοδα από πώληση ζωικών προϊόντων — 5.000.000 γρν·
- έσοδα από παροχή υπηρεσιών — 800.000 γρν·
- έξοδα για σπόρους, λιπάσματα, μέσα προστασίας — 6.500.000 γρν·
- έξοδα για ζωοτροφές και κτηνιατρικά προϊόντα — 2.000.000 γρν·
- έξοδα για καύσιμα και ηλεκτρική ενέργεια — 2.300.000 γρν·
- αμοιβή εργαζομένων και ΕΚΑ — 3.700.000 γρν·
- απόσβεση παγίων — 1.200.000 γρν·
- άλλα έξοδα — 1.800.000 γρν.
Υπολογίζουμε το οικονομικό αποτέλεσμα πριν τη φορολογία:
- έσοδα — 18.000.000 + 5.000.000 + 800.000 = 23.800.000 (γρν)·
- έξοδα — 6.500.000 + 2.000.000 + 2.300.000 + 3.700.000 + 1.200.000 + 1.800.000 = 17.500.000 (γρν)·
- οικονομικό αποτέλεσμα — 23.800.000 – 17.500.000 = 6.300.000 (γρν).
Τώρα προσδιορίζουμε τις φορολογικές διαφορές σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα (ας υποθέσουμε ότι αυξάνουν το οικονομικό αποτέλεσμα κατά 300.000 γρν) και υπολογίζουμε το αντικείμενο φορολογίας:
- αντικείμενο φορολογίας: 6.300.000 + 300.000 = 6.600.000 (γρν)·
- συντελεστής: 18%.
- 6.600.000 × 18% = 1.188.000 (γρν).
Έτσι, η αγροτική εκμετάλλευση «Κόλος» για το 2024 πρέπει να πληρώσει 1.188.000 γρν.
Φυσικά, αυτό είναι ένα πολύ απλοποιημένο παράδειγμα υπολογισμού φόρου εισοδήματος. Στην πραγματικότητα θα είναι πιο πολύπλοκο λαμβάνοντας υπόψη όλες τις ιδιαιτερότητες της επιχειρηματικής δραστηριότητας και τις απαιτήσεις του Φορολογικού Κώδικα. Ωστόσο, δίνει μια γενική κατανόηση της διαδικασίας υπολογισμού για τον αγροτικό τομέα.
Η διαδικτυακή υπηρεσία WEAGRO απλοποιεί σημαντικά τους υπολογισμούς μεταξύ συμβαλλομένων και επιτρέπει στους αγρότες να λάβουν αναβολή πληρωμής για την αγορά μέσων αγροπαραγωγής χωρίς περιττά έγγραφα και εγγυήσεις. Και αντίστοιχα, να ρυθμίζουν τα έσοδα και τα έξοδά τους για βελτιστοποίηση της φορολογίας.
Προθεσμίες πληρωμής φόρου εισοδήματος
Αν και η φορολογική περίοδος για αυτόν τον φόρο είναι το ημερολογιακό έτος, η προθεσμία πληρωμής του φόρου εισοδήματος είναι τριμηνιαία, υπό μορφή προκαταβολών. Η οριακή προθεσμία είναι εντός 10 ημερολογιακών ημερών μετά την τελευταία ημέρα του τριμήνου.
Με βάση τα αποτελέσματα του έτους, έως την 1η Ιουνίου του επόμενου έτους από το έτος αναφοράς, οι φορολογούμενοι πρέπει να υποβάλουν ετήσια φορολογική δήλωση, καθώς και οικονομικές καταστάσεις. Εάν με βάση τα αποτελέσματα του έτους το ποσό των καταβληθεισών προκαταβολών υπερβαίνει το ποσό των ετήσιων φόρων, η υπερβάλλουσα διαφορά υπόκειται σε επιστροφή ή συμψηφισμό σε μελλοντικές πληρωμές.
Υπάρχουν ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων που μπορούν να υποβάλλουν αναφορές και να πληρώνουν τον φόρο μόνο μία φορά το χρόνο:
- επιχειρήσεις που έχουν έσοδα λιγότερα από 20 εκατ. γρν·
- μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί·
- αγροτικοί παραγωγοί που δεν έχουν τριμηνιαία φορολογική υποχρέωση·
- νεοσύστατες επιχειρήσεις κατά τη διάρκεια του πρώτου έτους δραστηριότητας, εάν τα ετήσια έσοδά τους δεν υπερβαίνουν τα 20 εκατ. γρν.
Από την 1η Ιανουαρίου 2025 εισάγονται αλλαγές σχετικά με την υποβολή αναφορών για ΦΕΦΠ, στρατιωτικό φόρο και ΕΚΑ — γίνεται μηνιαία για φορολογικούς αντιπροσώπους.
Διαβάστε επίσης: Περιβαλλοντικός φόρος στην Ουκρανία: τι είναι και ποιος πρέπει να τον πληρώνει
Πρόστιμο για εκπρόθεσμη πληρωμή φόρου εισοδήματος
Κατάλογος κυρώσεων ανάλογα με τον τύπο:
- εκπρόθεσμη πληρωμή φόρου εισοδήματος — πρόστιμο 10% του ποσού της ελλείπουσας πληρωμής σε περίπτωση καθυστέρησης έως 30 ημέρες, 20% — εάν πάνω από 30 ημέρες, τόκος υπερημερίας σε ποσοστό 120% του ετήσιου επιτοκίου αναφοράς της Εθνικής Τράπεζας για κάθε ημέρα καθυστέρησης·
- υποτίμηση φορολογικής υποχρέωσης στη δήλωση — πρόστιμο 25% από το ποσό της υποτίμησης, επανάληψη παράβασης εντός 1.095 ημερών — 50%·
- μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή αναφορών — πρόστιμο 340 γρν, επανάληψη παράβασης — 1.020 γρν.
Όπως βλέπουμε, τα πρόστιμα για εκπρόθεσμη πληρωμή φόρου εισοδήματος είναι σημαντικά, επομένως δεν πρέπει να παραμελείται η έγκαιρη πληρωμή και υποβολή αναφορών, ακόμη και παρά τις προσωρινές οικονομικές δυσκολίες.
Πώς να πληρώσει ο αγρότης τον φόρο εισοδήματος
Εκτός από το πότε να πληρώσετε τον φόρο εισοδήματος, είναι επίσης σημαντικό να γνωρίζετε τον αλγόριθμο ενεργειών. Οι προκαταβολές και το τελικό ποσό με βάση τα αποτελέσματα του έτους πρέπει να καταβάλλονται στον προϋπολογισμό στον τόπο εγγραφής του φορολογούμενου. Τα στοιχεία μπορείτε να τα μάθετε από την τοπική φορολογική επιθεώρηση ή από τον ιστότοπό της.
Για να πιστωθεί σωστά η πληρωμή, είναι σημαντικό να συμπληρώσετε σωστά την εντολή, σημειώνοντας σε αυτήν:
- αριθμό λογαριασμού σύμφωνα με τον κωδικό προϋπολογισμικής ταξινόμησης·
- κωδικό φορολογούμενου κατά ΕΔΡΠΟΥ·
- περίοδο αναφοράς για την οποία καταβάλλεται ο φόρος·
- ποσό.
Ο φόρος εισοδήματος για επιχειρήσεις πιστώνεται στο γενικό ταμείο του κρατικού προϋπολογισμού. Συνιστάται να φυλάσσετε την απόδειξη πληρωμής μαζί με τη φορολογική αναφορά.
Διαβάστε επίσης: Τι είναι η δόση: η διαφορά μεταξύ δανείου και δόσεων
Φόρος εισοδήματος για αγρότες στην Ουκρανία
Στην Ουκρανία, οι αγροτικές εκμεταλλεύσεις, όπως και άλλα νομικά πρόσωπα, είναι φορολογούμενοι του φόρου εισοδήματος. Ο συντελεστής είναι 18% της φορολογητέας βάσης. Ειδικές απαλλαγές για αγρότες σχετικά με αυτόν τον συντελεστή δεν προβλέπονται από τη φορολογική νομοθεσία.
Ωστόσο, οι αγρότες έχουν εναλλακτική στο γενικό σύστημα φορολογίας. Μπορούν να επιλέξουν το απλοποιημένο σύστημα, γινόμενοι φορολογούμενοι ενιαίου φόρου 4ης ομάδας. Αυτό δημιουργήθηκε για αγροπαραγωγούς οικογενειακού τύπου. Για να μεταβούν, πρέπει να πληρούν ορισμένα κριτήρια:
- να ασκούν δραστηριότητα αποκλειστικά στο πλαίσιο αγροτικής εκμετάλλευσης εγγεγραμμένης σύμφωνα με τον Νόμο της Ουκρανίας «Περί αγροτικής εκμετάλλευσης»·
- να ασκούν αποκλειστικά καλλιέργεια, πάχυνση αγροτικών προϊόντων, συλλογή, αλιεία, επεξεργασία τέτοιων ιδιοπαραγόμενων ή ιδιοπαχυσμένων προϊόντων και την πώλησή τους·
- να έχουν μερίδιο αγροτικής παραγωγής για το προηγούμενο φορολογικό (έτος αναφοράς) όχι λιγότερο από 75%·
- να μη χρησιμοποιούν εργασία μισθωτών·
- μέλη της αγροτικής εκμετάλλευσης πρέπει να είναι μόνο μέλη της οικογένειας.
Στους φορολογούμενους ενιαίου φόρου 4ης ομάδας έχουν καθοριστεί ειδικοί συντελεστές ανά ένα εκτάριο αγροτικής γης και/ή γης υδάτινου ταμείου, οι οποίοι εξαρτώνται από τον τύπο γης και την τοποθεσία τους. Το μέγεθος των συντελεστών καθορίζεται σε ποσοστά επί της φορολογητέας βάσης — κανονιστική χρηματική αξιολόγηση 1 εκταρίου αγροτικής γης λαμβάνοντας υπόψη τον συντελεστή δεικτοποίησης.
Βρισκόμενη στο απλοποιημένο σύστημα, η αγροτική εκμετάλλευση απαλλάσσεται από την πληρωμή φόρου εισοδήματος στην Ουκρανία, περιουσίας στο μέρος του γαιοφόρου και ενοικίου για ειδική χρήση νερού. Αυτή η επιλογή είναι βολική εάν η επιχείρηση μόλις αρχίζει να αναπτύσσεται.
Συμπέρασμα
Ο φόρος εισοδήματος είναι μια σημαντική και υποχρεωτική πληρωμή. Ωστόσο, η ουκρανική νομοθεσία προβλέπει ειδικούς όρους πληρωμής για τους αγρότες – μειωμένους συντελεστές και το δικαίωμα επιλογής φορολογικού συστήματος. Αυτό επιτρέπει τη βελτιστοποίηση της φορολογικής επιβάρυνσης.
Παράλληλα, για την αποτελεσματική λειτουργία, οι αγρότες χρειάζονται αξιόπιστους συνεργάτες για την εξασφάλιση υλικοτεχνικών πόρων. Η υπηρεσία WEAGRO έρχεται να βοηθήσει, προσφέροντας δόσεις για την αγορά σπόρων, λιπασμάτων και προϊόντων φυτοπροστασίας χωρίς περιττές χρεώσεις και κινδύνους. Αυτό επιτρέπει την ορθολογική χρήση των κεφαλαίων για την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων.
