El impuesto sobre beneficios es un pago obligatorio que abonan las personas jurídicas, incluidas las explotaciones agrícolas, sobre los ingresos netos de su actividad. En este artículo analizaremos quién debe pagar este tributo y cuándo, cómo calcularlo correctamente, qué matices existen específicamente para el sector agrícola. La información será útil para directivos y contables de explotaciones agrícolas.
Qué es el impuesto sobre beneficios
El impuesto sobre beneficios de las empresas es un impuesto directo que pagan las personas jurídicas sobre los beneficios obtenidos de la venta de productos, trabajos, servicios, así como de otros tipos de actividad. El importe se calcula sobre el beneficio neto después de deducir todos los gastos e ingresos.
Esta forma de deducción es una de las principales fuentes de ingresos del presupuesto estatal de Ucrania. Su peso específico en los ingresos durante los últimos años oscila entre el 8-12%. Al mismo tiempo, para las empresas el impuesto sobre beneficios es una de las formas más importantes de deducción, ya que afecta directamente al resultado financiero de su actividad. Por tanto, el procedimiento de cálculo y pago es importante tanto para el Estado como para las empresas.
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Contribuyentes del impuesto sobre beneficios
En Ucrania, los contribuyentes del impuesto sobre beneficios son prácticamente todas las personas jurídicas, tanto residentes como no residentes, incluidas:
- sujetos económicos — personas jurídicas que desarrollan actividad económica tanto en el territorio de Ucrania como fuera de él;
- administración ferroviaria que obtiene beneficios de la actividad principal del transporte ferroviario;
- empresas de transporte ferroviario y sus divisiones estructurales que obtienen beneficios de actividades no principales del transporte ferroviario;
- instituciones y organizaciones sin ánimo de lucro en caso de obtener beneficios de actividades no principales y/o ingresos sujetos a tributación;
- no residentes que obtienen ingresos con fuente de origen en Ucrania o tienen representación permanente en Ucrania.
Las explotaciones agrícolas registradas como personas jurídicas también son contribuyentes del impuesto sobre beneficios.
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Cómo calcular el impuesto sobre beneficios
El importe del impuesto sobre beneficios depende del tamaño del beneficio neto de la empresa. Para calcular la suma, es necesario determinar la base imponible, aplicándole el tipo correspondiente. A continuación consideraremos un ejemplo para una empresa agrícola.
Fórmula del impuesto sobre beneficios
La fórmula de cálculo del impuesto sobre beneficios es la siguiente:
Impuesto sobre beneficios = Base imponible × Tipo de impuesto.
La base imponible es la expresión monetaria del beneficio como objeto de tributación. Se calcula según la fórmula:
Base imponible = Ingresos – Coste – Otros gastos.
Los ingresos son la suma total de ingresos del contribuyente de todos los tipos de actividad. El coste y otros gastos que se tienen en cuenta al determinar el objeto de tributación se determinan según el Código Tributario de Ucrania. Tenga en cuenta que determinados tipos de ingresos y gastos tienen un procedimiento especial de determinación al calcular la base imponible.
Tipo del impuesto sobre beneficios de las empresas
El tipo básico del impuesto sobre beneficios en Ucrania es del 18%. Se aplica a la base imponible determinada según las normas del Código Tributario de Ucrania. Además del tipo básico, existen otros para determinados tipos de actividad. Para los ingresos de no residentes y personas equiparadas a ellos con fuente de origen en Ucrania:
- 0% — pagos de seguros por tipos obligatorios de seguro;
- 4% — pagos de seguros por contratos de seguro de riesgos fuera de Ucrania;
- 5% — del importe de los ingresos en forma de intereses por préstamos o créditos financieros;
- 6% — del importe del flete;
- 12% — de las primas de seguro (si no se aplican los tipos del 0% y 4%);
- 15% — de los pagos en forma de intereses, dividendos, regalías, ingresos de ingeniería, alquiler, etc.
Para la actividad de casas de apuestas y juegos de azar:
- 10% — de los ingresos de juegos de azar con máquinas tragaperras;
- 18% — de los ingresos de actividad de casas de apuestas y otros juegos de azar.
Para la actividad aseguradora:
- 3% — por contratos de seguro;
- 0% — por contratos de seguro de vida a largo plazo, seguro médico voluntario y seguro en el marco de la previsión de pensiones no estatal;
- 30% — para la actividad de emisión y realización de loterías.
También cabe señalar que para los bancos se establece un tipo básico del 25%, y en 2023 estuvo vigente un tipo temporal del 50%.
Cómo calcular el impuesto sobre beneficios: ejemplo
Consideremos un ejemplo condicional del impuesto sobre beneficios para la explotación agrícola «Kolós». Según los resultados de 2024, la explotación tuvo los siguientes indicadores:
- ingresos por venta de productos vegetales — 18.000.000 UAH;
- ingresos por venta de productos ganaderos — 5.000.000 UAH;
- ingresos por prestación de servicios — 800.000 UAH;
- gastos en semillas, fertilizantes, medios de protección — 6.500.000 UAH;
- gastos en piensos y medicamentos veterinarios — 2.000.000 UAH;
- gastos en combustible y electricidad — 2.300.000 UAH;
- salarios de trabajadores y contribuciones sociales — 3.700.000 UAH;
- amortización de activos fijos — 1.200.000 UAH;
- otros gastos — 1.800.000 UAH.
Calculamos el resultado financiero antes de impuestos:
- ingresos — 18.000.000 + 5.000.000 + 800.000 = 23.800.000 (UAH);
- gastos — 6.500.000 + 2.000.000 + 2.300.000 + 3.700.000 + 1.200.000 + 1.800.000 = 17.500.000 (UAH);
- resultado financiero — 23.800.000 – 17.500.000 = 6.300.000 (UAH).
Ahora determinamos las diferencias fiscales según el Código Tributario de Ucrania (supongamos que aumentan el resultado financiero en 300.000 UAH) y calculamos el objeto de tributación:
- objeto de tributación: 6.300.000 + 300.000 = 6.600.000 (UAH);
- tipo: 18%.
- 6.600.000 × 18% = 1.188.000 (UAH).
Así, la explotación agrícola «Kolós» debe pagar 1.188.000 UAH por 2024.
Por supuesto, este es un ejemplo muy simplificado de cómo calcular el impuesto sobre beneficios. En realidad será más complejo teniendo en cuenta todos los matices de la actividad económica y los requisitos del Código Tributario. Sin embargo, proporciona una comprensión general del procedimiento de cálculo para el agronegocio.
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Plazos de pago del impuesto sobre beneficios
Aunque el período fiscal para este tributo es el año calendario, el plazo de pago del impuesto sobre beneficios es trimestral, en forma de pagos anticipados. El plazo límite es de 10 días naturales después del último día del trimestre.
Según los resultados del año, hasta el 1 de junio del año siguiente al de referencia, los contribuyentes deben presentar la declaración fiscal anual, así como los estados financieros. Si según los resultados del año en que se paga el impuesto sobre beneficios, la suma de los pagos anticipados abonados supera la suma de las deducciones anuales, el exceso está sujeto a devolución o imputación a futuros pagos.
Existen determinadas categorías de contribuyentes que pueden declarar y pagar el tributo solo una vez al año:
- empresas que tienen ingresos inferiores a 20 millones de UAH;
- organizaciones sin ánimo de lucro;
- productores agrícolas que no tienen obligación fiscal trimestral;
- empresas de nueva creación durante el primer año de actividad, si sus ingresos anuales no superan los 20 millones de UAH.
A partir del 1 de enero de 2025 se introducen cambios en la presentación de informes sobre IRPF, contribución militar y contribuciones sociales: se convierte en mensual para los agentes fiscales.
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Multa por pago tardío del impuesto sobre beneficios
Lista de sanciones según el tipo:
- pago tardío del impuesto sobre beneficios — multa del 10% del importe del impago en caso de retraso hasta 30 días, 20% — si supera los 30 días, recargo del 120% del tipo de descuento anual del Banco Nacional de Ucrania por cada día de retraso;
- reducción de la obligación fiscal en la declaración — multa del 25% del importe de la reducción, reincidencia en 1095 días — 50%;
- no presentación o presentación tardía de informes — multa de 340 UAH, reincidencia — 1020 UAH.
Como vemos, las multas por pago tardío del impuesto sobre beneficios son sustanciales, por lo que no conviene descuidar el pago puntual y la presentación de informes, incluso a pesar de las dificultades financieras temporales.
Cómo debe pagar el agricultor el impuesto sobre beneficios
Además de cuándo pagar el impuesto sobre beneficios, también es importante conocer el algoritmo de acciones. Los pagos anticipados y la suma final según los resultados del año deben pagarse al presupuesto en el lugar de registro del contribuyente. Los datos bancarios se pueden conocer en la inspección fiscal local o en su sitio web.
Para que el pago se contabilice correctamente, es importante rellenar correctamente la orden de pago, indicando en ella:
- número de cuenta según el código de clasificación presupuestaria;
- código del contribuyente según el Registro Estatal Unificado de Empresas y Organizaciones de Ucrania;
- período de referencia por el que se paga la deducción;
- importe.
El impuesto sobre beneficios de las empresas se contabiliza en el fondo general del presupuesto estatal. Se recomienda conservar el recibo de pago junto con la declaración fiscal.
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Impuesto sobre beneficios para agricultores en Ucrania
En Ucrania, las explotaciones agrícolas, como otras personas jurídicas, son contribuyentes del impuesto sobre beneficios. El tipo es del 18% de la base imponible. La legislación fiscal no prevé beneficios especiales específicamente para agricultores respecto a este tipo.
Sin embargo, los agricultores tienen una alternativa al sistema general de tributación. Pueden elegir el sistema simplificado, convirtiéndose en contribuyentes del impuesto único del grupo 4. Está creado para productores agrícolas de tipo familiar. Para cambiar, es necesario cumplir determinados criterios:
- desarrollar actividad exclusivamente en el marco de la explotación agrícola registrada según la Ley de Ucrania «Sobre la explotación agrícola»;
- dedicarse exclusivamente al cultivo, engorde de productos agrícolas, recolección, captura, procesamiento de dichos productos cultivados o engordados por cuenta propia y su venta;
- tener una cuota de producción agrícola del año fiscal (de referencia) anterior no inferior al 75%;
- no utilizar trabajo de personas contratadas;
- los miembros de la explotación agrícola deben ser únicamente miembros de la familia.
A los contribuyentes del impuesto único del grupo 4 se les establecen tipos especiales por hectárea de tierras agrícolas y/o tierras del fondo hídrico, que dependen del tipo de tierras y su ubicación. El importe de los tipos se determina en porcentajes de la base imponible: la valoración monetaria normativa de 1 ha de tierras agrícolas teniendo en cuenta el coeficiente de indexación.
Al estar en el sistema simplificado, la explotación agrícola se exime del pago del impuesto sobre beneficios en Ucrania, sobre bienes en la parte del impuesto territorial y del canon por uso especial del agua. Esta opción es conveniente si el negocio apenas empieza a desarrollarse.
Conclusión
El impuesto sobre beneficios es un pago importante y obligatorio. Sin embargo, la legislación ucraniana prevé condiciones especiales de pago para los agricultores: tipos reducidos, derecho a elegir el sistema de tributación. Esto permite optimizar la carga fiscal.
Al mismo tiempo, para un trabajo eficaz, los agricultores no pueden prescindir de socios fiables para asegurar los recursos materiales y técnicos. El servicio WEAGRO resulta útil, ofreciendo aplazamiento en la compra de semillas, fertilizantes, medios de protección sin sobrecostes ni riesgos innecesarios. Esto permite utilizar racionalmente los fondos para cumplir con las obligaciones fiscales.
