El impuesto ecológico es una forma eficaz de regular la actividad de las organizaciones que durante su trabajo emiten sustancias contaminantes al medio ambiente. Su importe depende del volumen de emisiones a la atmósfera, agua, suelo, así como de la cantidad de residuos generados. En este artículo examinaremos las particularidades del impuesto ecológico en Ucrania, quiénes son los contribuyentes, cómo se realiza el cálculo y las tarifas actuales del impuesto en 2025.
Qué es el impuesto ecológico
El impuesto ecológico es un pago obligatorio estatal que se cobra sobre los volúmenes reales de diversas emisiones, vertidos, colocación de residuos en el medio ambiente. El impuesto abarca tipos de actividad que se acompañan de:
- emisión de sustancias químicas tóxicas al aire desde objetos estacionarios contaminantes;
- vertidos de sustancias contaminantes directamente en objetos acuáticos;
- colocación de residuos (excepto la colocación de determinados tipos de residuos como materia prima secundaria);
- generación y almacenamiento temporal de residuos radiactivos.
Según el punto 240.1 del Código Tributario de Ucrania, el impuesto se paga por:
- emisión de impurezas peligrosas al aire desde puntos fijos de contaminación;
- almacenamiento de residuos radiactivos por empresas productoras con exceso de los plazos establecidos por las condiciones de licencia;
- colocación de residuos;
- generación de residuos radiactivos;
- almacenamiento temporal de residuos radiactivos por sus productores más allá del plazo establecido por las condiciones especiales de la licencia.
El impuesto ecológico por emisiones de dióxido de carbono (CO2) a la atmósfera se cobra únicamente cuando su volumen anual supera las 500 toneladas.
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Contribuyentes del impuesto ecológico
Los contribuyentes del impuesto ecológico son sujetos económicos, personas jurídicas, instituciones presupuestarias, empresas públicas y otras empresas y organizaciones que realizan actividades relacionadas con el impacto negativo en el medio ambiente. Pueden ser empresas, empresarios individuales, incluidos los contribuyentes del impuesto único, representaciones de no residentes.
La responsabilidad del pago del impuesto ecológico no depende de la forma de propiedad o tipo de actividad. Por ejemplo, los productores agrícolas que utilizan pesticidas o fertilizantes también deben pagar el impuesto por la contaminación de suelos y cuerpos de agua.
También se consideran contribuyentes del impuesto ecológico aquellos sujetos económicos que tienen fuentes estacionarias de contaminación. A estas pertenecen no solo objetos inmobiliarios (talleres, calderas, instalaciones, etc.), sino también medios técnicos móviles: generadores, miniestaciones eléctricas, equipos de soldadura por gas, que funcionan con combustible. Dado que durante el trabajo mantienen temporalmente sus coordenadas, se consideran fuentes estacionarias de emisiones.
Códigos de sustancias contaminantes para el impuesto ecológico
Los códigos de sustancias contaminantes para el impuesto ecológico se especifican en el Anexo 7 de la Declaración tributaria del impuesto ecológico. Entre ellos se encuentran:
- 243.4.001 — dióxido de carbono (CO2);
- 243.1.001 — óxidos de nitrógeno (NOx);
- 243.1.003 — anhídrido sulfuroso (SO2);
- 243.1.002 — amoníaco (NH3);
- 243.1.008 — cloruro de hidrógeno (HCl);
- 243.1.019 — sulfuro de hidrógeno (H2S);
- 243.1.016 — ozono (O₃).
El contribuyente determina independientemente la lista de códigos de sustancias contaminantes que se emiten o vierten como resultado de su actividad, y los especifica en la declaración.
Además de los códigos, es importante determinar correctamente la clase de peligrosidad de las sustancias. Esta influye en la tarifa: cuanto más alta, mayor es el impuesto. Las clases de peligrosidad se determinan según metodologías especiales, listas y reglamentos higiénicos. Por ejemplo:
- hollín — III clase de peligrosidad;
- compuestos orgánicos volátiles no metánicos — IV clase;
- óxidos de nitrógeno en equivalente a dióxido de nitrógeno — IV clase.
Por ello, durante el cálculo del impuesto ecológico es importante utilizar documentos normativos aprobados sobre las clases de peligrosidad de las sustancias contaminantes.
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Cómo calcular el importe del impuesto ecológico
El cálculo del impuesto ecológico se realiza según la fórmula:
Importe del impuesto = Volumen de emisiones × Tarifa del impuesto
Al mismo tiempo, el volumen de emisiones lo determina el contribuyente independientemente basándose en datos de contabilidad primaria. La metodología de cálculo de volúmenes de emisiones de sustancias contaminantes está aprobada por orden del Comité Estatal de Estadística.
Por ejemplo, al quemar 500 t de carbón mineral, el cálculo del importe del impuesto ecológico por emisiones de dióxido de carbono será:
- Volumen real de emisión de CO2 = 0,000001 × 93.740,0 × 500 × 20,47 = 958,43 t.
- Importe del impuesto ecológico por emisiones de CO2 = 958,43 × 30 UAH/t = 28.752,9 UAH.
Para el cálculo de gasolina y combustible diésel se utiliza otra metodología, como para vehículos de transporte, ya que en los generadores diésel se utilizan motores de combustión interna.
La fórmula para calcular el impuesto ecológico en tal caso:
Volumen de emisión = 0,001 × Volumen de combustible × Indicador promedio de emisión
Los valores de los indicadores promedio de emisiones de sustancias contaminantes para diferentes tipos de combustible se presentan en metodologías especiales del Comité Estatal de Estadística.
Los importes de las obligaciones tributarias se calculan por cada tipo de sustancia contaminante por separado, y luego se suman. El redondeo de indicadores se realiza hasta tres cifras después de la coma.
Para el cálculo correcto del impuesto, el contribuyente también necesita tener datos sobre:
- lista de sustancias contaminantes que se generan como resultado de la actividad;
- volúmenes de combustible realmente utilizado;
- poder calorífico inferior del combustible;
- coeficientes de emisión de sustancias contaminantes.
Tales datos pueden contenerse en la documentación de permisos (si se tramitó) o determinarse según datos de pasaportes de equipos, normas, metodologías.
El cálculo del impuesto ecológico es bastante complejo y requiere conocimientos técnicos especiales. Por ello, para el cálculo correcto conviene involucrar a especialistas: ecólogos, ingenieros, que pueden proporcionar toda la información necesaria.
Exención del pago del impuesto ecológico
Tienen exención del pago del impuesto ecológico las empresas que:
- utilizan territorios propios para almacenar residuos como materiales secundarios;
- pertenecen al sector de energía nuclear y han firmado contratos sobre la devolución de fuentes de radiación ionizante fuera de Ucrania;
- realizan emisiones de dióxido de carbono, pero no más de 500 toneladas al año.
También no pagan el impuesto las personas físicas que no están registradas como empresarios.
Colocar residuos en territorio propio como materia prima secundaria solo es posible con permiso especial y cumpliendo normas y estándares. Al mismo tiempo, los residuos deben estar contabilizados y destinarse para uso posterior en producción o venta. De lo contrario, este negocio es contribuyente del impuesto ecológico.
Las empresas que pertenecen a la energía nuclear se eximen del impuesto ecológico solo respecto a aquellos residuos radiactivos que se devuelven fuera de Ucrania según contratos firmados. A otros tipos no se extiende tal beneficio.
Para aprovechar la exención del pago por emisiones de CO2 que no superan 500 toneladas al año, el contribuyente necesita presentar una solicitud sobre ausencia de objeto de tributación y cálculo de emisiones. Al cálculo se adjuntan materiales de inventario de emisiones de CO2 por todas las fuentes estacionarias de contaminación.
Impuesto ecológico en Ucrania
La legislación sobre el impuesto ecológico en Ucrania cambia constantemente para su perfeccionamiento. En particular, desde el 1 de enero de 2024 continúa el aumento gradual de tarifas que comenzó en 2022 y durará hasta 2025.
En 2024 la tarifa por emisión de dióxido de carbono fue de 30 UAH por 1 tonelada. Los datos para otras sustancias contaminantes se pueden encontrar en los puntos correspondientes del Código Tributario de Ucrania. Varían dependiendo de la concentración máxima admisible de compuestos químicos en el medio ambiente y el nivel de peligrosidad de los residuos.
Durante el estado de guerra hay ciertas flexibilizaciones respecto al pago del impuesto ecológico, estas son, en particular, excepciones como la exención de tributación del uso de generadores diésel y convertidores rotativos de energía que aseguran infraestructura críticamente importante o necesidades domésticas. También no se cobra el impuesto por actividad que se realiza en territorios ocupados o en zonas de acciones bélicas activas, donde es imposible asegurar el control adecuado de las consecuencias ecológicas.
Conclusión
El impuesto ecológico es un instrumento importante de control sobre la actividad de empresas que se acompaña de emisiones de sustancias nocivas. Lo pagan sujetos económicos dependiendo de los volúmenes y tipos de contaminación. La legislación cambia constantemente, en particular respecto a las tarifas, por lo que los contribuyentes deben seguir la información actual.
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